SECCIÓN AU 544
FALTA DE CONFORMIDAD CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Entidades reguladas
1.
Los postulados básicos y los principios más amplios de contabilidad comprendidos en el
término “principios de contabilidad generalmente aceptados” que son aplicables a
empresas en general, también lo son a entidades cuyas prácticas contables son requeridas
por organismos reguladores. (por ejemplo, empresas de servicios públicos y compañías
de seguros). Por lo tanto, la primera norma sobre informes es igualmente aplicable a
opiniones sobre los estados financieros de tales entidades reguladas, preparados con
objetivos distintos para informar a sus respectivos organismos reguladores. Las
variaciones significativas con respecto a principios de contabilidad generalmente
aceptados y sus efectos, debieran ser tratadas en el informe del auditor independiente de
la misma manera que para las entidades no reguladas.(1) Normalmente, esto requerirá de
una opinión con salvedades o adversa sobre tales estados financieros. Una opinión
adversa puede ser acompañada por una opinión sobre información suplementaria que ha
sido preparada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
2.
Sin embargo, debiera reconocerse que existen diferencias aceptables con respecto a la
aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados entre entidades
reguladas y no reguladas debido, por ejemplo, al efecto en las entidades reguladas del
proceso de fijación de tarifas, un fenómeno que no está presente en las entidades no
reguladas. Tales diferencias generalmente se refieren a la oportunidad en que diversas
partidas se reconocen en la determinación de la utilidad neta de acuerdo con el principio
de correlación de los costos e ingresos. También debiera reconocerse que existen
requerimientos contables no directamente relacionados con, por ejemplo, el proceso de
fijación de tarifas que son generalmente impuestos a entidades reguladas y que la
imposición de tales requerimientos no significa que éstos necesariamente concuerden con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
(1)
Al informar sobre los estados financieros de una entidad regulada que están preparados de acuerdo con los
requerimientos para preparar y presentar información financiera de acuerdo a un organismo regulador al cual la
entidad está sujeta, el auditor puede informar que los estados financieros han sido preparados sobre una base integral
de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados (ver Sección AU 623 Informes
Especiales, párrafos 2 y 10). Sin embargo, los informes de esta naturaleza debieran ser emitidos únicamente si el
objetivo es entregarlos sólo a uno o más organismos reguladores a los cuales la entidad está sujeta.
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3.
Cuando los estados financieros de una entidad regulada son preparados de acuerdo con
una base de contabilización requerida por uno o más organismos reguladores o por los
requerimientos de preparación y presentación de información financiera contemplados
por otro organismo regulador, el auditor independiente también podría ser requerido a
informar sobre su presentación razonable de acuerdo con éstos requerimientos de
contabilización cuando tuvieren una distribución a otros interesados distintos de los
organismos reguladores de la entidad. En esas circunstancias, el auditor debiera utilizar el
tipo de informe estándar (ver Sección AU 508, párrafo 8 Informe de los Auditores sobre
Estados Financieros), modificado como corresponda (ver Sección AU 508 párrafos 35 al
60), debido a desviaciones de principios de contabilidad generalmente aceptados y
entonces, en un párrafo adicional al informe, expresar una opinión respecto a si los
estados financieros han sido presentados de acuerdo con la base de contabilidad requerida
por el organismo regulador.
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